七、問：煙草商業(yè)企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定計算繳納煙草商業(yè)稅后利潤應(yīng)如何進行會計處理?

答：按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈煙草商業(yè)稅后利潤征收使用管理辦法〉的通知》(財建〔2003〕238號)的規(guī)定，符合規(guī)定條件的煙草商業(yè)企業(yè)在按凈利潤的15％計算繳納煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：

(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”和“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”兩個明細科目，分別核算煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)交或預(yù)交的煙草商業(yè)稅后利潤及不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤應(yīng)支付的滯納金；在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”明細科目，核算煙草商業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的煙草商業(yè)稅后利潤。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)在按季度預(yù)交煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按確定的預(yù)交金額，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)煙草商業(yè)企業(yè)不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤的，按國家有關(guān)規(guī)定支付加收的滯納金時，應(yīng)按應(yīng)交的滯納金，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目。實際交納時，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(四)煙草商業(yè)企業(yè)在年終對應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤進行匯算清繳時，應(yīng)將按凈利潤的15％計算的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤金額，借記“利潤分配--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。

煙草商業(yè)企業(yè)在按實際匯算清繳時確定的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤金額與預(yù)交金額的差額補交時，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到多交而退回的煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。

八、問：企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定因計提預(yù)計負債而確認的損失，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理和納稅調(diào)整?

答：按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合下列條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，在會計核算時，應(yīng)在確認負債的同時，確認當(dāng)期損失。

按照會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的因計提預(yù)計負債而確認的損失與稅法規(guī)定于實際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為時間性差異；按照會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的因計提預(yù)計負債而確認的損失和按稅法規(guī)定不能從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為永久性差異。

(一)因計提預(yù)計負債而確認損失的會計處理和納稅調(diào)整

企業(yè)按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，因計提預(yù)計負債而確認的損失，與按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減的時間性差異。企業(yè)應(yīng)在按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的各項因計提預(yù)計負債而確認的損失金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(不考慮其他納稅調(diào)整事項，下同)。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額加上當(dāng)期因計提預(yù)計負債而確認的損失金額后確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期稅法規(guī)定允許在實際發(fā)生時扣除的損失金額所產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目。按會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額加上當(dāng)期因計提預(yù)計負債而確認的損失金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。

企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在時間性差異產(chǎn)生遞延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為所得稅費用。

(二)已計提的預(yù)計負債轉(zhuǎn)回時的會計處理和納稅調(diào)整

如果已計提的預(yù)計負債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除等而轉(zhuǎn)回，按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)因計提預(yù)計負債而計入損益的損失金額，如果在前期納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原計提的損失允許企業(yè)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回原計提的預(yù)計負債增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計入轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益部分的所得稅影響金額合計，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益部分的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

(三)已計提的預(yù)計負債實際發(fā)生損失時的會計處理和納稅調(diào)整 

如果已計提的預(yù)計負債在其后實際發(fā)生損失的，按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將實際發(fā)生的損失沖減已計提的預(yù)計負債，預(yù)計負債不足沖減的部分或已計提預(yù)計負債大于實際發(fā)生損失的部分直接計入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分所實際發(fā)生的損失，應(yīng)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實際發(fā)生的損失，加上已計提的預(yù)計負債不足以沖減實際發(fā)生的損失而直接計入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額的合計，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實際發(fā)生的損失，加上已計提的預(yù)計負債不足以沖減實際發(fā)生的損失而直接計入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記“遞延稅款”科目。如果已計提的預(yù)計負債大于實際發(fā)生的損失部分轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益的，比照上述(二)的規(guī)定進行處理。

九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理?如何在會計報表上列示?

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值。

企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”科目，貸記“庫存商品”科目。出租開發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按期攤銷出租產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品攤銷”科目；發(fā)生的出租開發(fā)產(chǎn)品的維修費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。按出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷額，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品攤銷”科目，按出租產(chǎn)品原價，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”科目。企業(yè)如已對出租開發(fā)產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

期末，對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目內(nèi)列示；對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目中列示。同時，在會計報表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前對外出租的自行開發(fā)房地產(chǎn)，未按照本規(guī)定原則進行處理的，應(yīng)進行追溯調(diào)整。