(四)企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，在轉回已計提的股權投資減值準備時，應首先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應按當期轉回的股權投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益---計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積---股權投資準備”科目。

如果企業(yè)已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。企業(yè)應按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權投資相關的減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按處置該項長期股權投資應付的除所得稅以外的其他相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按應恢復的資本公積準備項目金額(指原計提減值準備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復的“資本公積---股權投資準備”的部分)，貸記“資本公積---股權投資準備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權投資相關的、已計入資本公積(股權投資準備)的余額，一并轉入資本公積(其他資本公積)，借記“資本公積---股權投資準備”科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。

本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進行會計處理的，不再進行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后對長期股權投資計提的減值準備，再按上述原則進行會計處理。

四、問：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如果在以后期間其價值得以恢復，應如何進行會計處理?

答：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計提的固定資產(chǎn)減值準備應當轉回。

企業(yè)轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出--計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

無形資產(chǎn)計提了減值準備后，當表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回的，企業(yè)應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出--計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前已經(jīng)轉回的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備，其會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應進行追溯調(diào)整。

五、問：企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應如何進行會計處理?

答：企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關程序報經(jīng)批準后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核時，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變而應當改變固定資產(chǎn)折舊方法的，在按照規(guī)定履行相關程序報經(jīng)批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規(guī)定進行處理。

企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，其會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，不再進行追溯調(diào)整；本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，再按本問題解答的規(guī)定進行會計處理。

六、問：企業(yè)以應收債權向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應如何進行會計處理?

答：《財政部關于印發(fā)〈關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財會〔2003〕14號)中，對企業(yè)以應收債權進行貼現(xiàn)的會計處理做出了規(guī)定，根據(jù)企業(yè)在實務工作中遇到的實際問題，現(xiàn)對應收債權貼現(xiàn)的會計處理進一步明確如下：

(一)企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，根據(jù)實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)以應收債權取得質押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

由于上述與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質性轉移，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定處理。

(二)如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，按財會〔2003〕14號文件的相關規(guī)定處理。

企業(yè)以應收票據(jù)向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前，對應收債權貼現(xiàn)的會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應按本問題解答的規(guī)定進行處理并追溯調(diào)整。